A. Préambule

A partir de la balance avant inventaire et des écritures de régularisation (amortissements, provisions, ajustements de charges/produits), on établit les états financiers de clôture :

• Le compte de résultat : résultat de l'exercie
• Le bilan : structure du patrimoine à la clôture
• L'annexe : justification et complément d'information du compte de résutat et du bilan

Règle : même principe que pour l'établissement du compte de résultat et du bilan à partir d'une balance comptable classique : la seule différence est qu'on intègre en plus les écrituresd'nventaires aux opérations courantes

B. Schéma général

Balance avant inventaire

    +

Écritures de régularisation

    ↓

   COMPTES (classes 1 à 7)

    ↓

Classes 1 à 5 → BILAN

Classes 6 et 7 → soldées par écritures de regroupement → RÉSULTAT → BILAN

A. Le solde des comptes 609 et 607

Les comptes 609 (RRRO) et 709 (RRRA) doivent être soldés en fin d'exercice par virement dans leurs comptes principaux (achats/ventes), pour que seuls les achats et ventes nets apparaissent au compte de résultat

-> 31/12/N

• 609 - RRRO (selon la nature de l'achat) : débit
• 60/61/62 - Achats (selon nature) : crédit

-> 31/12/N

• 70...- Ventes (selon nature de la vente) : débit
• 709...- RRRA (selon la nature de la vente) : crédit

B. Les écritures de regroupement

Ce sont les écritures de détermination du résultat (=écritures de virement / reclassement)

• On débite les comptes de charges à solde créditeur, on crédite les comptes de charges à solde débiteur, équilibre avec le compte 12 "Résultat"
• On débite les comptes de produits à solde créditeur, on crédite les comptes de produits à solde débiteur, équilibre avec le compte 12 "Résultat"

Après ces écritures, tous les comptes de charges et de produits sont soldés : il ne reste que le compte 12

C. Exemple

Solde des charges (compte 12 débité) = 1 503 2525.00 € ; solde des produits (compte 12 crédité) : 1 529 962.00 €

Compte 12 « Résultat » = 1 529 962,00 − 1 503 252,00 = 26 710,00 (solde créditeur) → Il s'agit d'un BÉNÉFICE (plus de produits que de charges)

D. La création des comptes 120 ou 129

Règle :

• Compte 12 créditeur -> bénéfice : solder avec le compte 120
• Compte 12 débiteur -> perte : solder avec le compte 129

31/12/N - Cas d'une perte

• 129 - Résultat de l'exercice : débit
• 12 - Résultat : crédit

31/12/N - Cas d'un bénéfice

• 12 - Résultat : débit
• 120 - Résultat de l'exercice : crédit

A. Destination des comptes

• Solde débiteur : actif du bilan (ou exceptionnellement passif soustractif, ex : résultat débiteur)
• Solde créditeur : passif du bilan (ou actif soustratif, ex : amortissements et dépréciations)

B. Présentation de l'actif soustratif

Présenté sur 3 colonnes

• Valeur brute (valeur d'origine)
• Cumul des amortissements/ montant de la dépréciation
• Valeur nette

C. Rappel du bilan précédent

Le bilan de N rappeelle les informations de N-1. Seules figurent les valeurs nettes des immobilisations amortissables/dépréciables

D. Ordre de classement des comptes

• A l'actif : ordre de liquidité croissante
• Au passif : ordre d'exigibilité croissante

E. Deux types de passif

• Avant répartition du résultat : le résultat figure au bilan
• Après répartition du résultat : le résultat ne figure pas au bilan

A. Clôture des comptes de charges et de produits

Après les écritures de solde des comptes de gestion, seuls ls comptes de bilan (classe 1 à 5) subsistent

B. Clôture des comptes de bilan

Trois méthodes possibles

1) Comptes de liaison 890/891

Utiliser les comptes 891 "Bilan de clôture" et 890 "Bilan d'ouverture".

4 écritures au total (2 de clôtures + 2 de réouverture)

Clôture

31/12/N — Écriture 1 : comptes créditeurs du bilan

• 101  Capital : débit
• 110  Report à nouveau bénéficiaire : débit
• 120  Résultat de l'exercice (bénéfice) : débit
• 1061  Réserve légale : débit
• 16   Emprunts : débit
• 2813  Amortissements des constructions : débit
• 4911  Dépréciations des comptes clients : débit
•  891  Bilan de clôture : crédit

Solde (clôture) des comptes créditeurs du bilan.

31/12/N — Écriture 2 : comptes débiteurs du bilan

• 891  Bilan de clôture : débit
•   119  Report à nouveau déficitaire : crédit
• 129  Résultat de l'exercice (perte) : crédit
•  201  Frais d'établissement : crédit
•  213  Constructions : crédit
•  411  Clients : crédit
•  512  Banque : crédit
•  53  Caisse : crédit

Solde (clôture) des comptes débiteurs du bilan.

Réouverture 01/01/N+1 - on inverse avec le compte 890

01/01/N+1 — Écriture 1 : réouverture des comptes débiteurs

• 119  Report à nouveau déficitaire : débit
• 129  Résultat de l'exercice (perte) : débit
• 201  Frais d'établissement : débit
• 213  Constructions : débit
• 411  Clients : débit
• 512  Banque : débit
• 53   Caisse : débit
• 890  Bilan d'ouverture : crédit

Réouverture des comptes débiteurs du bilan.

01/01/N+1 — Écriture 2 : réouverture des comptes créditeurs

101  Capital : débit

110  Report à nouveau bénéficiaire : débit

120  Résultat de l'exercice (bénéfice) : débit

1061  Réserve légale : débit

16   Emprunts : débit

2813  Amortissements des constructions : débit

4911  Dépréciations des comptes clients : débit

    890  Bilan d'ouverture crédit

Réouverture des comptes créditeurs du bilan.

2) Sans comptes de liaison

Même logique mais seulement 2 écritures au total (1 pour clôturer, 1 pour réouvrir) car un bilan est équilibré (actif = passif) : pas besoin des comptes de liaisons

A l'ouverture de l'exercice, il faut contrepasser toutes les écritures d'ajustement passées à la clôture précédente (charges à payer, produits à recevoir, charges et produits constatés d'avance)

Exemple :

01/01/N+1 — Contrepassation des charges à payer du 31/12/N

• 601  Achats matières premières : débit
• 606  Achats non stockés matières et fournitures: débit
• 616  Primes d'assurances : débit
• 486  Charges constatées d'avance : crédit

01/01/N+1 — Contrepassation des charges à payer du 31/12/N

• 408  Fournisseurs, factures non encore parvenues : débit
• 606  Achats non stockés matières et fournitures : débit
• 626  Frais postaux : débit
• 44586 Taxes sur le CA sur factures non parvenues  : crédit